财政部


企业执行现行会计制度有关问题的解答
财政部



最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：
1．企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？
企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？
购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。
3．对自产自用的产品如何进行会计处理？
自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。
自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品”）或
“自制半成品”科目。
因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
4．对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？
对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理：
（1）对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
这部分没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
（2）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、
消费税及其他税金，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。
5．房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？
房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地的实际成本，借记“出租开发产品”科目，贷记“开发产品”科目。如合同、协议规定出租土地的全部租金一次收回，应增设“271递延出租收入”科目，核算这部分已收回但应递延的收入，并在租赁期
内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本。企业在收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延出租收入”科目。每期转作收入时，借记“递延出租收入”科目，贷记“经营收入”科目。同时结转相关成本，借记“经营成本”科目，贷记“出租开发产品”科目。
“递延出租收入”科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为其他负债类）下单列“递延出租收入”项目反映。
在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类“（3）增加长期负债”项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类“（7）增加其他负债”项目反映）。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类“（2）无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）
”项目（外商投资房地产企业为“无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目）中反映。
6．外贸企业代理出口商品时交纳增值税应如何进行会计处理？
代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目，并在出口后，按应收取的手续费，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”科目。收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，
贷记“应付帐款”科目，同时凭有关单据向税务机关办理退税手续。收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，企业将货款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委托方时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。

7．企业收购农产品或废旧物资交纳增值税时应如何进行会计处理？
根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％的扣除率计算进项税额；根据94财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭
证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。
企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“材料采购”等科目，按计算的进项税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。



1994年7月6日
卫生部


卫生部办公厅关于印发新修订的传染性非典型肺炎临床诊断标准和推荐治疗方案及出院参考标准的通知



在进一步总结我国广东、北京等地诊断治疗传染性非典型肺炎经验的基础上，根据医学专家提出的意见，我部对4月14日发布的《传染性非典型肺炎临床诊断标准（试行）》进行了修改，增加了重症传染性非典型肺炎诊断标准和出院参考标准，并同时制定了《传染性非典型肺炎推荐治疗方案》。现将修改后的诊断标准和推荐治疗方案印发给你们，请遵照执行，并继续将执行过程中有关情况及时报我部。

请将此通知转发至卫生部属、部管医院。

附件：1、修改后的《传染性非典型肺炎临床诊断标准（试行）》

2、传染性非典型肺炎推荐治疗方案

3、传染性非典型肺炎病例出院参考标准

4、《传染性非典型肺炎诊断标准（试行）》修改说明





卫生部办公厅

二OO三年五月三日







附件1

传染性非典型肺炎临床诊断标准（试行）



传染性非典型肺炎为一种传染性强的呼吸系统疾病，目前在国内部分地区有病例发生及蔓延。世界卫生组织（WHO）认为它是一种冠状病毒亚型变种引起，并将传染性非典型肺炎称为严重急性呼吸综合征（Severe Acute Respiratory Syndrome，SARS）。

1、流行病学史

1.1与发病者有密切接触史，或属受传染的群体发病者之

一，或有明确传染他人的证据；

1.2发病前2周内曾到过或居住于报告有传染性非典型肺

炎病人并出现继发感染疫情的区域。

2、症状与体征

起病急，以发热为首发症状，体温一般＞38℃，偶有畏寒；可伴有头痛、关节酸痛、肌肉酸痛、乏力、腹泻；常无上呼吸道卡他症状；可有咳嗽，多为干咳、少痰，偶有血丝痰；可有胸闷，严重者出现呼吸加速，气促，或明显呼吸窘迫。肺部体征不明显，部分病人可闻少许湿罗音，或有肺实变体征。

注意：有少数病人不以发热为首发症状，尤其是有近期手术史或有基础疾病的病人。

3、实验室检查

外周血白细胞计数一般不升高，或降低；常有淋巴细胞计数减少。

4、胸部X线检查

肺部有不同程度的片状、斑片状浸润性阴影或呈网状改变，部分病人进展迅速，呈大片状阴影；常为多叶或双侧改变，阴影吸收消散较慢；肺部阴影与症状体征可不一致。若检查结果阴性，1-2天后应予复查。

5、抗菌药物治疗无明显效果。

疑似诊断标准：符合上述1.1+2+3条或1.2+2+4条或2+3+4条。

临床诊断标准：符合上述1.1+2+4条及以上，或1.2+2+4+5条，或1.2+2+3+4条。

医学观察诊断标准：符合上述1.2+2+3条。

符合医学观察标准的病人，如条件允许应在指定地点接受隔离观察；也可允许患者在家中隔离观察。在家中隔离观察时应注意通风，避免与家人的密切接触，并由疾病控制部门进行医学观察，每天测体温。观察中的病人病情符合疑似或临床诊断标准时要立即由专门的交通工具转往集中收治传染性非典型肺炎和疑似病人的医院进行隔离治疗。

鉴别诊断：临床上要注意排除上感、流感、细菌性或真菌性肺炎、艾滋病合并肺部感染、军团病、肺结核、流行性出血热、肺部肿瘤、非感染性间质性疾病、肺水肿、肺不张、肺栓塞、肺嗜酸性粒细胞浸润症、肺血管炎等临床表现类似的呼吸系统疾患。




重症非典型肺炎诊断标准



符合下列标准中的1条即可诊断为重症“非典型肺炎”：

一、呼吸困难，呼吸频率>30次/分。

二、低氧血症，在吸氧3-5升/分条件下，动脉血氧分压（PaO2）<70mmHg，或脉搏容积血氧饱和度（SpO2）<93%；或已可诊为急性肺损伤（ALI）或急性呼吸窘迫综合征（ARDS）。

三、多叶病变且病变范围超过1/3或X线胸片显示48小时内病灶进展>50%。

四、休克或多器官功能障碍综合征（MODS）。

五、具有严重基础性疾病或合并其他感染或年龄>50岁。




附件2

传染性非典型肺炎推荐治疗方案



一、监测病情变化。多数病人在发病后14天内都可能属于进展期，必须密切观察病情变化，监测症状、体温、呼吸频率、SpO2或动脉血气分析，血象、胸片（早期复查间隔时间不超过2-3天），心、肝、肾功能等。

二、一般性和对症治疗

1、卧床休息，避免劳累、用力。

2、避免剧烈咳嗽，咳嗽剧烈者给予镇咳；咳痰者给予祛痰药。

3、发热超过38.5℃者，可使用解热镇痛药。高热者给予物理降温。

儿童忌用阿司匹林，因该药有可能引起Reye综合征。

4、有心、肝、肾等器官功能损害，应该作相应的处理。

5、加强营养支持。注意水电解质平衡。

三、出现气促或PaO2<70mmHg或SpO2<93%给予持续鼻导管或面罩吸氧。

四、糖皮质激素的应用：应用指征为：①有严重中毒症状，高热3日不退；②48小时内肺部阴影进展超过50%；③有急性肺损伤或出现ARDS。一般成人剂量相当于甲基强的松龙80-320mg/d，必要时可适当增加剂量，大剂量应用时间不宜过长。具体剂量及疗程根据病情来调整，待病情缓解或胸片上阴影有所吸收后逐渐减量停用。建议采用半衰期短的激素。

注意糖皮质激素的不良反应。

儿童慎用糖皮质激素。

五、预防和治疗继发细菌感染。根据临床情况，可选用喹诺酮类等适用抗生素。

六、早期可试用抗病毒药物。

七、重症可试用增强免疫功能的药物。

八、可选用中药辅助治疗。治则为：温病，卫、气、营、血和三焦辩证论治。

九、重症病例的处理：

1、加强对患者的动态监护。

2、使用无创正压机械通气（NPPV）。模式通常使用持续气道正压通气（CPAP），压力水平一般为4-10cmH2O；吸入氧流量一般为5-8L/分，维持血氧饱和度>93%，或压力支持通气+呼气末正压（PSV+PEEP），PEEP水平一般为4-10cmH2O，吸气压力水平一般为10-20cmH2O。NPPV应持续应用（包括睡眠时间），暂停时间不宜超过30分钟，直到病情缓解。

3、若病人不耐受NPPV或氧饱合度改善不满意，应及时进行有创正压机械通气治疗。

4、出现休克或MODS，予相应支持治疗。






附件3

传染性非典型肺炎病例出院参考标准



同时具备下列3个条件：

一、体温正常7天以上；

二、呼吸系统症状明显改善；

三、X线胸片有明显吸收。




附件4



《传染性非典型肺炎临床诊断标准（试行）》

修改说明



为更好地指导各地非典型肺炎的防治工作，在总结了广东、北京等地诊断治疗传染性非典型肺炎的经验，广泛征求了医学专家意见的基础上，我部对4月14日下发的《传染性非典型肺炎临床诊断标准（试行）》进行了修订。考虑到随着对传染性非典型肺炎认识的深入和诊断治疗经验的增加，可能对诊断标准继续修改，因此修订后的标准仍试行。此修改包括了以下内容：

一、流行病学史中1.2发病前两周内曾到过或居住于报告有传染性非典型肺炎病人并出现继发感染病人的城市，修改为：发病前两周内曾到过或居住于报告有传染性非典型肺炎病人并出现继发感染病人的区域。

二、症状与体征中增加一款“注意有少数病人不以发热为首发症状，尤其是有近期手术史或基础疾病的病人”。根据非典型肺炎病人的回顾性调查结果，有些病人不以发热为首发症状，尤其是有近期手术史或有基础疾病的病人。为了避免漏诊，特增加此款。

三、胸部X线检查

“常为双侧改变”修改为“常为多叶或双侧改变”，临床发现部分非典型肺炎病人的胸部X线呈单侧多叶改变，因此对此条进行了修改。

四、疑似诊断标准中的1+2+3条修改为：1.1+2+3条，增加一项标准为1.2+2+4。

五、增加了医学观察诊断标准和医学观察对象的管理措施。医学观察诊断标准为：符合上述1.2+2+3条。

增加医学观察诊断标准的目的主要是指导医师正确甄别非典型肺炎疑似病人，对大量常见的其他发热病人通过医学观察予以鉴别。同时尽可能减少潜在非典型肺炎传播的危险。

六、修订后的诊断标准增加了重症非典型肺炎的诊断标准和出院标准。

七、下发非典型肺炎推荐治疗方案。