北京市地方税务局


北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局实施税收保全措施和强制执行措施管理办法（试行）》的通知
京地税征〔2004〕624号

各区、县地方税务局、各分局，市局各处室、直属单位：
我局于1995年制定了《北京市地方税务局关于实施查封、扣押、拍卖的试行办法》(京地税检[1995]541号)。该办法对于强化税收征收管理、规范税收保全和强制执行行为、保证国家税款及时足额入库发挥了非常重要的作用。但随着新《税收征收管理法》及其实施细则的出台，有关税收保全和强制执行的规定发生了较大变化，因此市局制定了《北京市地方税务局实施税收保全措施和强制执行措施管理办法（试行）》（以下简称《办法》），现印发给你们，并提出如下要求，请一并依照执行。
一、各局应认真贯彻执行本《办法》，结合本局实际情况制定关于实施税收保全和强制执行的具体执行措施，明晰工作职责、规范工作程序。
二、各局征管部门是负责税收保全措施、强制执行措施的主管部门。为简化审批程序，在税务检查中由检查部门负责实施上述措施的审批。
三、各局在实施税收保全和强制执行措施进行内部审批时，应统一使用《实施税务行政措施审批表》。
四、第一稽查局、第二稽查局以及各区、县稽查局在税务检查中采取税收保全措施、强制执行措施时，需由市局或各区县局审批或授权后执行。
五、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条的规定，对于税务机关的处罚决定，只有在当事人逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，才可以实施强制执行措施。
六、本《办法》中规定的《北京市 区（县）地方税务局封条》，由市局统一印制下发。对在实施中应使用的其他法律文书，由各局自行印制。
七、有关委托拍卖、变卖的具体程序和要求，另行规定。
八、市局在本《办法》实施前所下发的有关文件与本《办法》不一致的，以本《办法》为准。
九、执行中发现的问题请及时报告市局。

附件：1.税收保全和强制执行办法法律文书
2..实施税收保全和强制执行措施流程图
3..实施税收保全和强制执行措施内部工作流程图


二ОО四年十二月二十四日



北京市地方税务局实施税收保全
措施和强制执行措施管理办法（试行）

第一章 总则
第一条 为强化税收征收管理，维护纳税人的合法权益，保证国家税收及时足额入库，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》及相关法律的规定，结合本市的具体情况，制定本办法。
第二条 本市地方税务机关依法实施税收保全措施和强制执行措施的，均适用本办法。
第三条 本办法所称税收保全措施包括下列内容：
（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款；
（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产（“商品、货物或者其他财产”以下简称财物）。
第四条 本办法所称强制执行措施包括下列内容：
（一）书面通知金融机构从其存款中扣缴税款、滞纳金或罚款；
（二）对已扣押、查封的价值相当于应纳税款、滞纳金或罚款的财物进行拍卖、变卖，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金或罚款。
第五条 本办法所称被执行人是指税务机关采取税收保全措施、强制执行措施的行政相对人。
第二章 实施税收保全措施的前提和条件
第六条 各区县局、各分局（以下简称主管税务机关）有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的财物或应纳税收入的迹象时，主管税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。纳税人不能提供纳税担保的，主管税务机关可以实施税收保全措施。
第七条 主管税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显转移隐匿其应纳税的财物或应纳税收入的迹象的，主管税务机关可以实施税收保全措施。
第八条 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由主管税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，主管税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。
第九条 主管税务机关通过调查，确认纳税人在纳税申报表、发票、帐簿、凭证和其他财务、纳税资料上有弄虚作假情形的，为本办法所称税务机关认定纳税人有逃避纳税义务行为的根据。
第十条 下列情形为本办法所称“纳税人有明显的转移、隐匿应纳税的财物或者应纳税的收入的迹象”:
（一） 在银行或其他金融机构开立帐户或者发生合并、分立情形，未按规定向税务机关报告；
（二） 放弃到期债权、无偿转让或以明显不合理低价转让财产而受让人知道该情形的；
（三） 其他明显转移、隐匿应纳税的财物或者应纳税收入的行为。
第三章 税收保全措施的审批和实施
第十一条 主管税务机关实施税收保全措施时，应制作《查封(扣押)决定书（保全类）》或《冻结存款决定书》，送达被执行人。依照本办法第六条、第七条的规定实施税收保全措施时，应经主管税务机关局长批准。
第十二条 主管税务机关实施扣押、查封措施时，必须由两名以上税务人员执行并通知被执行人。被执行人是公民的，应通知其本人或成年家属到场；被执行人是法人或其它经济组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。
第十三条 主管税务机关应对被执行人拥有所有权或者依法可以处分的财物实施扣押、查封措施。
第十四条 主管税务机关扣押财物时必须向被执行人开付《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》；查封财物时，必须向被执行人开付《查封商品、货物或者其他财产清单》，并加贴《北京市 区（县）地方税务局封条》，封条上加盖主管税务机关印章。
第十五条 对有产权证件的动产或者不动产，主管税务机关可以责令被执行人将产权证件交税务机关保管。
第十六条 对依照法律法规需进行权属登记的财产，主管税务机关可以向有关部门发出《提请停止办理财产过户手续通知书》，提请在扣押、查封期间停止办理财产过户手续。
第十七条 下列财产不得扣押、查封、冻结：
（一）个人及共同居住的配偶、直系亲属或无生活来源而由纳税人扶养的其他亲属维持生活必需的住房、用品和费用。必需的生活费用依照北京市最低生活保障标准确定；
（二）单价5000元以下的其他生活用品；
（三）被执行人及其所扶养家属完成义务教育所必需的物品；
（四）未公开的发明或者未发表的著作；
（五）对价值超过应纳税额且不可分割的财物，被执行人有其他可供扣押、查封的财产的，税务机关不可整体扣押、查封。
（六）根据《中华人民共和国缔结条约程序法》，以中华人民共和国、中华人民共和国政府名义同外国、国际组织缔结的条约、协定和其他具有条约、协定性质的文件中规定免于查封、扣押、冻结的财产；
（七）法律、行政法规或者司法解释规定的其他不得查封、扣押、冻结的财产。
第十八条 机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房，不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
第十九条 主管税务机关扣押、查封价值相当于应纳税款的财物时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。
主管税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的财物的价值时，应当包括应纳税款、滞纳金或罚款，以及在查封、扣押、保管、拍卖、变卖等过程中预计发生的费用。
第二十条 主管税务机关在实施扣押措施时，应将所扣押的财物运至存储地点妥善保管。
第二十一条 对被查封的财物，被执行人不得损坏封条或者擅自转移、隐匿、毁坏。如发生封条损坏或者被查封的财物被擅自转移、隐匿、毁坏等现象的，主管税务机关可协调当地公安部门处理。
第二十二条 继续使用被查封的财产不会减少其价值的，可以由被执行人继续使用。因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。
第二十三条 主管税务机关在实施冻结被执行人银行存款帐户措施时，税务人员应向金融机构送达《冻结存款决定书》并出具相关工作证件。
第二十四条 主管税务机关按照本办法的规定实施税收保全措施的，期限原则上不得超过一个月。有特殊情况的，可延长保全期限，但不得超过六个月。
第四章 税收保全措施的解除
第二十五条 实施扣押、查封措施后，被执行人按照《查封(扣押)决定书（保全类）》规定的期限足额缴纳税款、滞纳金并支付扣押、查封、保管等相关费用的，主管税务机关应当在收到税款或银行转回的完税凭证之日起一日内，制作《解除查封(扣押)通知书》送达被执行人，解除扣押、查封措施。
第二十六条 主管税务机关对已停止办理财产过户手续，被执行人按照《查封(扣押)决定书（保全类）》规定的期限足额缴纳税款、滞纳金的，应当在收到税款或银行转回的完税凭证之日起一日内，向有关部门发出《提请解除停止办理财产过户手续通知书》，提请解除停止办理财产过户手续。同时，归还被执行人的产权证件。
第二十七条 主管税务机关在解除查封措施时，应由税务人员到查封地点解封；主管税务机关在解除扣押措施时，应通知被执行人到指定地点领取。
第二十八条 主管税务机关解除扣押、查封措施时，税务人员应与被执行人当场清点查封、扣押的物品，共同在税务机关留存的《查封商品、货物或者其他财产清单》或《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》上注明收到返还的财物情况，并签字、盖章。
第二十九条 已被冻结存款的被执行人在规定的期限内缴纳税款的，主管税务机关应在收到税款或者银行转回的完税凭证之日起一日内，制作《解除冻结存款决定书》送达被执行人及其开立帐户的金融机构，解除冻结措施。
第三十条 在冻结帐户期间，被执行人如需用冻结的存款缴纳税款或发放职工工资等，且无其他资金来源的，可由被执行人向主管税务机关提出书面申请；如系缴纳税款的，还需同时提交由被执行人签章的《税收缴款书》，主管税务机关根据被执行人的申请，制作《解除冻结存款决定书》送达被执行人及其开立帐户的金融机构，解除冻结措施。
第五章 强制执行措施的审批和实施
第三十一条 有下列情形之一的，主管税务机关可以采取强制执行措施：
（一）主管税务机关采取税收保全措施后，被执行人在规定的期限内仍未缴纳税款的；
（二）对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显转移隐匿其应纳税的财物或应纳税收入的迹象的；
（三）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款及滞纳金，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的；
（四）纳税人、扣缴义务人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的。
第三十二条 主管税务机关依照本办法的规定从被执行人存款中直接扣缴税款的，应制作《扣缴决定书》及《扣交通知书》，经局长批准后，《扣缴决定书》送达金融机构及被执行人，《扣交通知书》送达金融机构。
主管税务机关依照本办法的规定从被执行人被冻结的存款中扣缴税款，需同时向开户的金融机构提交《解除冻结通知书》，由开户的金融机构办理解除冻结后，一并办理协助扣缴的手续。
如被执行人在开立帐户的金融机构的存款不足应扣缴的金额时，需保留不高于100元的存款。
第三十三条 主管税务机关依照本办法的规定对查封、扣押的财物进行拍卖或变卖，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金或罚款的，应制作《查封(扣押)决定书（强执类）》，经局长批准后，送达被执行人。
第三十四条 主管税务机关将扣押、查封的财物变价抵缴税款、滞纳金或罚款时，应当交由具有拍卖依法没收物品资格的拍卖机构拍卖。
无法委托拍卖、不适于拍卖的财物，应当交由当地商业企业代为销售。
第六章 附则
第三十五条 本办法所称其他财产包括被执行人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
第三十六条 关于拍卖、变卖的具体工作程序及要求，见《北京市地方税务局委托拍卖变卖管理办法（试行）》。
第三十七条 北京市地方税务局专业稽查局在税务检查中采取税收保全措施和强制执行措施，应经北京市地方税务局批准或授权并按照本办法的规定执行。
第三十八条 原规定与本办法有冲突的，适用本办法；如法律、法规另有新规定的，从其规定。
第三十九条 本办法由北京市地方税务局负责解释。
第四十条 本办法自2005年2月1日起实施。


从消费者权益保护法角度分析
手机“来电显示”收费的不合理性

作者：宋立军

今年5月1日起，全国的手机用户的“来电显示”都无条件地每月交费5元。而这样的规定，移动和联通只是发了一个“短信息”，就算通知用户一下。短信息的内容大体是：“从5月1日起，所有手机用户的来电显示每月收取服务费5元，如不订制此项服务，请回复。”面对这样的信息，真让人不知如何是好，不回复就等于默认；回复不订制，则买手机何用？

在正式阐述观点前，有必要引用江苏法制报的一篇报道：


８月１２日，徐州金华星律师事务所律师刘茂通诉中国联通有限公司徐州分公司?以下简称“联通公司”?、中国联通有限公司电信服务合同纠纷一案在徐州市泉山区法院公开开庭审理，这也是徐州市联通用户状告联通“来电显示”收费第一案。
２０００年２月１８日，刘茂通在联通公司营业部购买手机一部，并办理了ＧＳＭ“如意行”业务服务合同，当时他在合同上签完字后，联通公司即称其可以免费使用“来电显示”业务。至于来电显示是否一直免费，服务登记表上没有说明。而今年４月７日，联通公司突然在媒体上刊登业务通告，称从今年５月１日起，将对２００３年５月１日以前入网的联通用户收取每月５元的“来电显示”费，用户如不办理来电显示关闭手续，公司将开始对老客户收取“来电显示”费。刘茂通认为联通公司未经作为平等主体的广大老客户的认可，单方变更履行合同义务的行为是无效行为，侵犯了包括原告在内的广大联通老客户的合法权益。

２００４年４月１６日，刘茂通将联通公司起诉到法院，请求依法判令被告单方变更合同的行为无效，并承担本案的诉讼费用。

８月１２日，徐州市泉山区法院鉴于本案是一件具有较大社会影响的案件，遂依法组成合议庭公开开庭进行了审理。

庭审中，双方争议的焦点主要围绕联通公司的该项收费是否合法这一点上。刘茂通首先强调自己在入网的时候，固定电话还是不具备来电显示功能，手机区别于固定电话的基本功能之一就是来电显示，因而他认为“来电显示”是手机的一项基本功能，且从入网至２００４年５月份４年时间均未收费，这已形成了事实上的口头合同。根据《合同法》的有关规定，说明联通公司提供免费“来电显示”服务的义务已经成立；其次是联通公司属于公用企业，该项收费是其滥用提供电信服务的垄断地位，其行为实质上是限定用户接受其提供的来电显示服务，违反了我国《反不正当竞争法》的规定，属于限制竞争行为。因此，联通公司的这一行为不仅是对他个人利益的侵犯，也是对所有联通用户合法权益的侵害。

联通公司则辩称，一是原告的诉讼存在常识性错误。因为原告请求法院判决联通公司单方变更合同的行为无效，从请求和依据来讲单方变更合同不存在无效，而无效只能以我国《合同法》第五十二条为依据。在现实中，原告虽然免费享受了“来电显示”业务，但这并不是手机的功能，联通公司没有义务来提供免费的“来电显示”；二是联通公司没有向原告提供免费“来电显示”服务的义务。联通公司所提供的“来电显示”是一种增值服务，本案的“来电显示”也是可供选择的。通过法庭调查，除了双方签订的登记表以外，没有其他的合同，联通公司在长达四年的时间内为其提供了免费服务，但这并不能上升为合同约定；三是联通公司没有法定和约定的义务。联通公司原来提供免费服务不能上升为法律行为，即便是一种单方的法律行为，联通公司可以单方撤销该行为。因此，联通公司认为，虽然登记表没有说明来电显示是收费的，但这也并不意味着是长期免费的。手机的基本功能只是通话，来电显示是补充业务，是独立的可供选择的增值业务，既然是单方的行为就可以变更，不需要征求客户意见，公司没有义务一直提供免费服务。综上，联通公司认为刘茂通的起诉事实和理由没有法律依据，请求依法判决驳回原告的诉讼请求。

庭审中，法庭主持双方进行调解，但因原告不同意而未果。随后法庭遂宣布休庭，择期宣判。



从以上的案例中，我们可以看到二者各站在不同的角度来阐述自己的观点，似乎都有一定的道理。但是此案的焦点始终没有脱离合同法的条款。这不能不让人感到有很多遗憾。我认为，如果引入经济法的观点，特别是将消费者权益保护法的有关条款作为原告的法律依据的话，可能更有说服力。

一、该行为不符合《消费者权益保护法》关于“自愿、平等、公平、诚实信用”的原则。

《消费者权益保护法》第四条规定：“经营者与消费者进行交易，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则”。这与民法的原则相一致。此案在告知消费者应对来电显示业务收费的过程中，完全背离了“自愿、平等、公平、诚实信用”的原则。

一个“短信”的通知，绝不是相互自愿达成的协议，而是陷消费者于两难的境地。要么无条件接受，要么就不得不让手机成为“大哥大”。对于消费者来说，毫无“自愿”可言。

联通将自己置于老大的地位。因为他的兄弟移动也是这样做的，所以在中国不可能有人取而代之。这在手机用户与联通公司间，就不存在平等的因素。由于“平等”是建立在非垄断的情况下的，没有消除绝对的垄断就不可能在经营者与消费者之间建立“平等”的桥梁。

“公平”当然也就不存在。因为联通公司在定价时，全国“一刀切”，不管哪里都是5元，没有任何商量的余地。按说是5元还是10元，或者只是2元，要与手机用户进行充分的协商，不能随意定一个价格。否则怎么说也是有失公平。

至于“诚实信用”方面，联通公司做得就更不地道了。在徐州开庭的案子中的原告，认为在与联通购买服务的时候，联通没有告知“来电显示”可能会收费，连提醒也没有，却突然收起费来。这是不诚实，不讲信用的表现。因为消费者有理由相信你的服务是长期有效，就是冲着这个才与你交易。如今，却“半路冲出个程咬金”，让人实在不好接受。

二、假设可以收费，联通公司也部分剥夺了消费者的知情权。

《消费者权益保护法》第八条规定：“消费者享有知悉其购买、使用的商品或者接受的服务的真实情况的权利。消费者有权根据商品或者服务的不同情况，要求经营者提供商品的价格、产地、生产者、用途、性能、规格、等级、主要成分、生产日期、有效期限、检验合格证明、使用方法说明书、售后服务，或者服务的内容、规格、费用等有关情况。

由上面的法条可知，作为手机用户，在接受联通公司的服务时，至少要知悉接受的服务的真实情况，具体包括：服务的具体内容和服务的费用。如果如联通公司所辩称的那样，自己没有免费为用户提供来电显示的法定义务，那么在与消费者进行交易的过程中要讲清楚，让消费者明白，这种免费的服务只是暂时的，这样给消费者一个思考的余地，或许有些人因此不再订制来电显示，或者干脆就不再购买手机。而联通没有这样做，也就是剥夺了消费者的部分知情权，使消费者不能很好地做出理想的决定。关于收取费用方面，联通公司也应事先告知消费者，如果不免费其每月的费用是多少，以使手机用户心中明白到底自己得到了多少优惠。否则，联通做了“好事“，大家还不知道，联通岂不是成了“活雷锋”。

三、联通公司变相限制了消费者的自主选择权。

《消费者权益保护法》第九条规定：“消费者享有自主选择商品或者服务的权利。消费者有权自主选择提供商品或者服务的经营者，自主选择商品品种或者服务方式，自主决定购买或者不购买任何一种商品、接受不接受任何一项服务。”

由于联通和移动在中国的垄断地位，目前我们谈手机用户自主选择服务，是不现实的。但是，手机用户完全有权利选择接受或者不接受某项服务。如果在今年5月1日以前，联通公司就告知手机用户，来电显示在将来会收费的，那么，手机用户就会根据自己的实际情况进行选择，至少有以下几种不同的选择方式：（1）不接受来电显示服务；（2）无论收费与否都接受来电显示服务；（3）在免费时接受来电显示服务，不免费的时候不接受来电显示服务；（4）在免费期间不接受来电显示服务，而收费时接受来电显示服务。这四种选择方式都是手机用户的自由。而联通恰恰没有尊重消费者的这些多样性的自主选择权。使很多人的权利不能有效地行使。